实务中,常常发生这样的情况,有的员工因特殊原因,单位只为其缴纳社保,工资为零时,这种情况下,工资薪金所得的个人所得税应如何申报?
而企业申报缴纳的社保费,分为单位应承担部分和个人应承担的部分。那么,应当分以下几种情况分析。
一、员工真实工资为零
企业只承担缴纳的社保费用中应由企业承担的部分,个人需交给企业(或从后期工资里扣除)应由员工个人承担的部分。这是真正的零工资。
【案例】假设该企业当月为某员工缴纳社保费1300元,其中应由个人承担部分为300元,需要员工当月将300元现金交给企业,则当月该员工的工资为零元。
(1)计提该员工应由企业承担的社保费
借:管理费用-社保费 1000元(企业承担社保)
贷:应付职工薪酬-社保费 1000元(企业承担社保)
(2)企业缴纳该员工的社保费
借:应付职工薪酬-社保费 1000元(企业承担社保)
其他应收款-某员工 300元(个人承担社保)
贷:银行存款 1300元
(3)收到员工个人应承担的社保费对应的现金
借:库存现金 300元
贷:其他应收款-某员工 300元(个人承担社保)
(4)个税申报
次月申报该员工个税时,其“本月收入”为零。
二、员工实际工资不为零
企业缴纳社保费时,不仅承担其中应由企业承担的部分,还承担应由员工个人承担的社保部分。这不是零工资。
【案例】假设该企业当月为某员工缴纳社保费1300元,其中应由个人承担部分为300元,这部分也由企业承担了,所以当月该员工的工资应实际为300元,而不是零元。
(1)计提该员工应由企业承担的社保费
借:管理费用-社保费 1000元(企业承担社保)
贷:应付职工薪酬-社保费 1000元(企业承担社保)
(2)企业缴纳该员工社保
借:应付职工薪酬-社保费 1000元(企业承担社保)
应付职工薪酬-工资薪金 300元(个人承担社保)
贷:银行存款 1300元
(3)企业负担该员工社保,实则是企业将该员工应承担的社保金额作为工资金额
借:管理费用-工资薪金 300元
贷:应付职工薪酬-工资薪金 300元(个人承担社保)
所以,该员工当月工资薪金应为300元。
(4)个税申报
企业在为该员工进行工资薪金所得个人所得税扣缴申报时,其“本月收入”为企业为其申报的应由个人承担的社保金额300元。
三、某些企业因为经营原因,数月不发工资,但正常申报缴纳社保费。这种情况下,每月申报纳税时,应如何进行个税申报?
【案例】假设企业某员工每月工资8000元,因特殊原因,企业平常不发放其工资,只是每月为其缴纳社保费3000元,其中应由个人承担部分为900元。企业会在年末将工资扣除累计缴纳的社保费后,一次性发放给该员工。
(1)员工工资为8000元,应计提工资
借:管理费用-工资薪金 8000元
贷:应付职工薪酬-工资薪金 8000元
(2)计提该员工应由企业承担的社保费
借:管理费用-社保费 2100元(企业承担社保)
贷:应付职工薪酬-社保费 2100元(企业承担社保)
(3)缴纳社保费
借:应付职工薪酬-工资薪金 900(个人承担社保)
应付职工薪酬-社保费 2100(企业承担社保)
贷:银行存款 3000元
(4)个税申报
本月申报个税时,虽然貌似没有为该员工发放工资,但实际应将本月由个人承担的社保金额作为本月工资薪金的金额进行个税申报,而不是申报零元工资。即应按照每月工资900元为其申报纳税。
来源:众可信财税服务