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近些年，全面预算、绩效评价和成本控制等各类管理会计工具已逐步在中央企业得到应用。但是，目前管理会计报告规范体系在央企尚未建立，管理会计报告还比较粗放，难以发挥其有效作用。笔者现结合央企实际，谈谈管理会计报告在央企应用中的现状，并提出相关改进的建议。
一、存在的问题
（一）重视生产经营报告，忽视企业管理会计报告
近年来，各级央企围绕国务院国资委“稳增长”的总体目标，经营规模得到长足发展，在新签合同额、营业额等指标快速上升的同时，资本投入、人员规模也在持续攀升，安全生产费用投入前所未有。与之相关联的是企业生产月度（季报）计划报告和执行报告、人力资源报告、安全生产检查报告、科技计划投入及执行报告等生产经营管理报告得到领导层高度重视和关注，这些报告披露的问题也能很快得到落实和解决。但从大部分企业来看，规模的发展掩盖不住企业管理上的诸多问题和矛盾，如：企业收入增长的同时，经济效益却未能同步增长，有的企业还出现严重下滑；应收账款和存货高位运行，有息负债居高不下；资产负债率持续上升，资产质量持续降低。与之相关联的是全面预算编制与执行情况报告、企业绩效评价报告、经济活动分析报告、资金管理报告、成本控制报告等相关管理会计报告披露的问题和提出的管理建议并没有引起管理层的足够重视，认为这些问题都能通过企业生产经营“大干快上”得以解决。
（二）重视部门自身报告，忽视报告横向及时传递
目前，大多数央企及其所属成员企业的各部门职责和管理内容与组织结构密切相关，各职能部门因管理需要提交的管理报告主要以本部门管理为出发点，因此，相关管理报告都十分重视向领导层纵向传递，而受制于部门间的壁垒，报告难以在部门间及时横向传递，各类管理报告的内容和目的只有部门清楚和掌握。综观各类管理报告，大部分与企业财务管理和资金需求相关，而这样的报告通常事前财务部门也并不知情，相关财务管理的内容未能在事前得到策划，涉及大额资金支付时，财务部门不得不临时筹集资金解决。如大多数经营部门在报送月（季）生产计划报告时，出于自身经营的需要，都会将物资需求预算数放大，或不按生产进度超前安排计划，由于报告横向传递不畅，物资部门和财务部门未能及时得到准确信息，往往导致物资大量积压、融资成本加大、资金周转困难。
（三）重视报告向上传递，忽视管理报告向下反馈
企业各类管理报告的核心内容就是披露现状、发现问题并提出有针对性的解决建议。但目前央企及下属成员企业更重视各类管理报告在形式上的纵向上报。本级报告中显然披露了下属成员企业管理上存在的问题，但能做到将问题向下反馈的不多，指导和跟踪落实甚少，这种现象对于企业管理会计报告来说尤其突出。如大部分央企及所属各级企业目前基本上建立了定期经济活动分析报告机制，但各级企业的经济活动分析往往就结束在向上呈送报告时，对下属成员企业出现的问题未能反馈，或未进行跟踪落实。有些整改问题年年提，可年年在，整改措施年年一个样，经济活动分析未能实现闭环管理。
（四）重视单个管理报告，忽视管理报告协同效应
目前央企及下属成员企业涉及的管理报告内容众多，有投资后评价报告、转移定价报告、成本控制报告和预算报告等，这些单个管理报告都比较详实，反映的问题也比较真实，措施也比较具体。但众多的管理报告传递给领导层后，从中可以发现大部分报告披露的问题和解决的措施都相互关联。有些报告中的问题可以在单位间或部门间协调解决，可为了体现单位和部门的工作成果，也上报领导层去解决，这就在无形中增加了领导层的工作量，分散了领导层的精力。如各级企业对下属成员企业的年度绩效评价报告仅作为对下属成员企业负责人计发薪酬的依据，未能与预算管理、成本控制、资金管理、投资管理等管理会计报告进行充分融合、提出系统性管理建议，使得单位间和部门间的管理会计报告协同效应未能得到发挥，造成管理上的重复和浪费。
（五）重视科技人员的发展，忽视管理会计队伍建设
一些央企和下属成员企业更重视与主业相关的生产技术人员培养。一是从高校或社会上引进和招聘与主业相关的生产技术人员要求学历较高，一般以硕士研究生及以上为主，而对如会计、经济和审计等方面的管理人才一般以本科或专科为主。二是各级企业领导人员大多来源于主业相关的生产技术人员，而会计、经济和审计方面的管理人员受到领导岗位的限制，升迁机会较少。三是在职称评定方面，企业有权评聘与主业相关的生产技术人员如正高职（教授级）高级工程师，而如会计等管理人员大多只能评聘高级会计师（副高）等。领导岗位升迁难，技术职称评聘难，挫伤了会计人员的积极性，这也是导致企业管理会计报告得不到重视的一个主要因素。
二、改进对策
针对以上问题，为了更好地发挥管理会计报告在企业经营管理中的作用，央企需要做好总体规划和设计，在组织机制、队伍建设、报告体系和报告质量等方面优化改进。
（一）优化企业组织结构，健全管理会计组织和人员体系
管理会计在企业应用如何，与企业组织结构和人员密切相关，因此必须要健全企业管理会计组织和人员体系。一是企业需要重新梳理会计核算与财务管理相关业务职能，对财务管理相关业务进行整合，具体做法为：在原财务部门内设立相关的管理会计科室，负责与管理会计相关的业务，核心内容是推广现代管理会计工具在企业中的应用；捕捉企业在财务管理上的缺陷，及时收集、整理和分析各单位或各部门传递的各类与管理会计相关的报告，在此基础上统一向管理层呈报管理会计报告；向下属成员企业反馈管理会计上存在的问题，跟踪落实和督导问题解决进展和效果。二是配备相关管理会计领导人员和专业管理会计人员。可在财务部门内设立一名分管副部长，由其统筹规划，做好管理会计顶层设计，将企业全面预算、绩效、内部控制和财务监察等相关工作交由管理会计科室中的专业人员具体负责，同时，也要将懂技术、善于管理的其他专业人员充实到管理会计队伍中。
（二）确保管理报告质量，提升管理会计在企业中的应用地位
提升管理会计的地位，关键是能向企业管理层提供高质量的管理会计报告，进而提供增值服务，因此，确保管理会计报告的质量是当前管理会计人员的首要任务。管理会计报告内容必须重点突出，目的必须明确，分析的问题必须深入，提出的管理建议必须具有实际可操作性。同时，跟踪落实管理会计报告发现的问题，指导帮助企业改进相关管理工作。通过挖掘管理潜力，提高价值创造空间和水平。唯有如此，管理会计的地位才能得到提升。
（三）打破部门报告壁垒，保证各类管理报告传递畅通
针对部门报告只重视单个部门利益和传递不及时的问题，可以通过以下几个方面予以解决：一是企业要从制度上规范各部门的管理报告传递流程，打破部门管理报告壁垒，实现各类管理报告在部门间传递畅通。如生产经营部门管理报告涉及包含财务部门在内的管理部门相关内容时，必须及时在相关部门间进行传递，吸收相关部门的意见和建议后，才能上报企业管理层。二是各部门必须从企业大局出发，实事求是提出各类管理报告，反映生产经营现状及资源需求，不能只注重单个部门利益而将问题随意放大。三是实施严格的全面预算管理，强化预算编制的科学性，通过预算约束，从根本上解决单个部门只顾自身利益的问题。四是在部门间全面推行绩效考核机制，通过建立部门绩效考核体系，进一步增强部门间的管理意识。同时，建立部门问责和责任追究制度，达到提升各类管理报告质量的目的。
（四）整合各类管理报告，建立健全管理会计报告体系
针对央企管理会计报告多、内容重复、管理重点不突出等问题，央企应对各类管理报告进行系统梳理，将相关管理报告进行整合，在此基础上建立健全适合自身需要的管理会计报告体系。结合目前央企实际，管理会计报告体系主要应包含全面预算、绩效评价、成本控制、资金管理、经济活动分析和投资决策及后评价报告等，这些报告内容既相互独立，又相互补充。如企业将年度预算报告（包括编制、监控、执行分析、调整等流程）、年度决算报告、责任成本控制报告与投资决策及后评价报告等相关内容进行整合，在此基础上，提炼出管理经验和存在的主要问题，分析发生问题的深层次原因，并结合下属成员企业经济活动分析报告，形成央企年度总体经济活动分析报告，该报告既要反映央企层面的管理取得的成效和存在的突出问题，又能通过横向对比、行业对比，找出差距，提出改进的思路或建议等，这样的经济活动分析才具有针对性，效果才会明显。另外，各级企业对下属成员企业的年度绩效评价报告，既可作为对下属成员企业领导层薪酬考评的依据，又要发挥绩效评价在企业管理中的重要作用，通过绩效评价指标变动趋势，发现管理上的重要缺陷，指出管理上的提升空间。因此，在绩效评价指标体系设计时，通过引进平衡计分卡（BCS）等管理会计工具，既要融入预算、经济增加值（EVA）、责任成本控制、资金管理、费用控制和资产质量等财务绩效指标，也要融入顾客、内部业务流程、学习与成长等非财务绩效指标。通过BCS补充和修正财务指标，揭示企业价值创造的动因，最终形成的绩效考评报告应用性更强，管理重点更突出，更能够客观真实反映企业绩效管理水平。
（五）强化问题整改落实，确保管理会计报告实行闭环
各类管理会计报告提交后，并不代表该项工作就已完成，强化问题整改落实，确保管理会计报告闭环才是管理会计的中心任务。因此，各级企业必须确保每份管理会计报告及时反馈给相关单位和部门，跟踪落实进展，并向上级管理层报告问题的解决方案和取得的成效；下属成员企业管理层需要关注每份管理报告中提出的问题，组织专门部门和人员研究解决，并将解决进展及时向上级单位汇报，最终促进企业整体管理水平的提升。
（六）重视人才培养，打造一支高素质的管理会计队伍
培养、引进管理会计人才是企业全面推行管理会计的前提。笔者认为，一是在政府层面上，应在全国普遍推行正高职高级会计师等管理专业人员的评审工作，使其与企业主业生产技术人员享有同样待遇。同时，在全国推行如高级管理会计咨询师等管理人员的评聘机制，吸收更多的管理人才充实到企业管理会计的队伍中。二是在教育层面上，各类高等财经院校应调整专业设置，增设管理会计专业本科及以上学历教育，并结合企业实际，培养企业需要的高素质管理会计人才。三是在企业层面上，首先，将所有技术管理人员的职称评审统一移交给所属地政府管理，解决企业既当“裁判员”又当“教练员”的弊端，减轻管理上的重复和浪费；其次，由于管理会计应用涉及企业方方面面的管理，因此，在进行管理会计培训时，应打破只培训会计人员的局限，同样，在培训其他管理人员时，会计人员也可参加，了解和掌握其他管理方面的知识，这样才能更好地为企业服务；再次，企业需要培养既精通财务管理，又懂生产经营、善于沟通协调、具有较强决策管理才能的复合型人才充实到现有的财务管理队伍中，同时需要加强管理会计领导人才的在职培养，通过参加企业内部各类管理培训和外部学习培训，重点是管理会计理念和应用方法的培训，加快知识更新，优化知识结构，拓展领导人员的管理会计视野，提高其管理会计的应用能力，为提供高质量的管理会计报告打下良好基础；最后，在干部任命和职务升迁方面，也应向包含管理会计人员在内的其他管理人才倾斜，激发管理会计人员的积极性。
（本文受武汉市黄鹤英才<专项>计划的资助，系湖北省财政学会和湖北省财政科研所 “管理会计在企业中应用研究”的阶段性成果）
作者：中铁大桥局集团有限公司 古继洪 戴国华
(原载《财务与会计》第13期)
