北京证监局商誉减值和内控审计专题检查情况通报原文发布日期：11月19日摘自：北京证监局《会计及评估监管工作通讯》第6期（总第32期）转载自：中国证监会网站第一部分 商誉减值专题检查工作情况近期，我局对5个上市公司商誉事项涉及的审计和评估项目开展专题检查，共涉及5个审计项目和7个评估项目。根据初步检查结果，会计师事务所主要执业问题如下：1.对商誉减值迹象的复核不到位一是个别项目存在当年收购并确认商誉，当年便全额计提减值准备的情况，审计师未对商誉减值迹象的判断进行充分复核和记录。二是管理层判断部分商誉未发生减值，审计师未在底稿中记录分析复核过程。2.对资产组划分的复核不到位一是个别项目将若干报告分部包含在子公司中作为一个资产组进行减值测试，导致资产组大于报告分部，违反会计准则要求。二是部分项目的资产组中包含了与商誉无关的资产。三是部分项目中审计机构与评估机构认定的资产组不一致，审计报告披露的资产组与审计底稿的不一致。3.对减值测试方法与模型的复核不到位一是未对评估方法的适用性进行充分关注。个别项目对轻资产公司仅使用成本法进行商誉减值测试，审计师未对此进行充分分析。二是未发现现金流和折现率模型使用方面存在的问题。个别项目使用的现金流模型计算公式存在错误，未考虑财务费用的加回；折现率选用权益资本成本，与企业自由现金流不匹配。4.对基础数据和关键参数的复核不到位一是对折现率相关取值复核不到位。部分项目特定风险调整系数取值为零，未见充分分析；个别项目近四年商誉减值测试中使用的折现率均相同，未根据市场情况调整，审计师未就其合理性进行分析。二是对营运资金计算复核不到位。个别项目周转次数计算有误或取值不合理，营运资金计算与资产组范围不一致，审计师未发现相关计算错误，也未对相关取值的合理性进行充分分析。三是对盈利预测复核不到位。部分项目预测数据和历史数据差异较大，甚至只有预测数据，没有历史数据，未见审计师对其合理性进行充分分析。四是未执行敏感性分析程序。个别项目中，审计师认为商誉存在特别风险，但未采用敏感性分析等方法评价管理层所作判断的合理性。5.对减值分摊与会计处理的复核不到位一是对减值分摊复核不到位。个别项目在全额计提商誉减值损失后，剩余损失未按比例抵减资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值。二是商誉减值计提依据不充分。个别项目测算的减值金额小于商誉账面价值，但仍全额计提商誉减值，减值计提依据不充分。三是对减值金额测算复核不到位。个别项目按照权益法持续计算的长期股权投资测算商誉减值金额，不符合准则规定。此外，在年报信息披露和底稿记录方面也存在一些问题，如商誉资产组的账面价值披露有误、商誉减值相关披露缺乏实质性内容、关键审计事项中披露的部分审计程序未见相关底稿等。【吴育新】第二部分 内控审计专题检查工作情况近期，我局对3个内控审计项目进行专题检查。根据初步检查结果，会计师事务所主要执业问题如下：1.识别重要账户、列报及其相关认定和控制方面一是个别项目在审计计划记录应收账款的完整性存在重大错报风险，但又将其识别为不相关认定，未进行控制测试。二是在识别相关控制时，部分项目未记录相关控制执行的具体情况，未对具体业务流程中的部分控制点是否识别为关键控制点进行记录和评价。2.控制测试方面一是样本选择不恰当。如未明确记录控制发生频率及控制运行总次数，未说明筛选样本数量的依据；样本量少于最低要求；未根据与控制相关的风险合理确定样本规模；未根据预期偏差率扩大样本规模。个别项目样本集中在上半年，且未进一步获取补充审计证据。本次检查的2个项目均在样本选择方面存在突出问题。二是未对部分重要内部控制实施测试。个别项目在筹资与投资循环控制测试中，将投资的完整性、存在、权力与义务、计价和分摊、列报确认为相关认定，但未对上述全部认定执行控制测试。个别项目将应收账款、存货列为重大账户，但未对应收账款及存货减值相关的会计估计执行控制测试。三是未发现与公司年报信息披露相关的内部控制执行存在问题。个别项目年报信息披露存在错误，如合同负债重分类金额错误、其他应收款前五大信息披露不准确，反映出公司相关内部控制执行存在问题，但在内部控制有效性测试中未能发现。3.评价控制缺陷及完成审计工作方面一是部分项目对识别出的内部控制缺陷，未综合考虑相关风险因素，未充分评价控制缺陷的严重程度，并考虑其对内部控制审计及财务报表审计的影响。本次检查中，2个项目涉及此类问题。二是个别项目审计师未汇总所有与内控相关的重大缺陷、重要缺陷与管理层或治理层进行书面沟通。【王祎娜】
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