递延所得税资产与递延所得税负债的核算
栾庆忠
“递延所得税资产”科目用来核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。资产负债表日，企业应按确认的递延所得税资产，借记该科目，贷记“所得税费用--递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记该科目，贷记“所得税费用--递延所得税费用”等科目;资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额作相反的会计分录。该科目期末为借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。
“递延所得税负债”科目用来核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。资产负债表日，企业确认的递延所得税负债，借记“所得税费用--递延所得税费用”科目，贷记本科目。资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所得税费用--递延所得税费用”科目，贷记本科目;资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。
按照死方法理解:会计上资产账面价值小于计税基础，说明会计上当期的费用大于税务上的费用，从而会计上的利润小于税务上的应纳税所得额，所得税费用小于应交所得税，形成暂时的资产--“递延所得税资产”;会计上资产账面价值大于计税基础，说明会计上当期费用小于税务上的费用，从而会计的上利润大于税务上的应纳税所得额，所得税费用大于应交所得税，形成暂时的负债--“递延所得税负债”;同理:负债的会计账面价值比计税基础小，应确认递延所得税负债，反之应确认递延所得税资产。
快速掌握递延所得税资产和递延所得税负债的理解方法:递延所得税资产是当前会计上不应确认但是税法要求确认的税款，这笔钱当期交了(可以这样理解:相当于预交了这部分税款)，但是不应该计入当期费用，应予递延在以后再计入费用,以后会少缴税。递延所得税负债是当前会计上应确认但是税法暂不要求确认的税款，这笔钱当期未交(可以这样理解:相当于暂时未交这部分税款，以后要多交税)，但仍应该计入当期费用，以后再实际缴出去。递延就是以后分摊的意思。所以递延所得税资产科目类似“待摊费用”，递延所得税负债科目类似“预提费用”。 会计处理:
1、资产的账面价值小于资产的计税基础:借:所得税费用递延所得税资产贷:应交税费--应交所得税2、资产的账面价值大于资产的计税基础:借:所得税费用贷:应交税费--应交所得税递延所得税负债负债与资产的处理相反。
【例20-17】一项固定资产，会计核算上采用直线法计提折旧，原值60000元，已提折旧10000元，而且，已提减值准备6000元，那么固定资产目前的净值=60000-10000-6000=44000元。假设税法上也要求企业采用直线法计提折旧，因为减值准备属于一种预提性质的费用，是一种准备，税法上只承认实际真实发生的费用，对于还没有发生的、企业预提的费用税法上根本不承认，那么税法上核算的该固定资产的净值=60000-10000=50000元。不过，税法上规定，这部分预提的减值准备在未来发生时可以抵扣。所以，这6000元减值准备就是可抵扣暂时性差异，而这种差异是对企业是有利的，将来可以为企业抵税的，属于一项资产--递延所得税资产。
企业误区:有的企业认为，“递延所得税资产”科目的核算与流转税没有多少关系，而且也不影响企业所得税的核算和计缴，对此科目的核算又较难掌握，因此有的企业就不使用“递延所得税资产”科目核算。实际上，这些企业应使用而未使用该科目核算，可能出现因遗忘可抵扣暂时性差异而多缴企业所得税的情况。笔者就曾遇到过这种事情。【例20-18】某公司20X2年实际发生广告费用60万元，当年可税前列支的广告费为20万元，实际扣除60万元，税务部门在检查过程中要求该公司调增计税所得额60-20=40万元。该公司补缴了40×25%=10万元的企业所得税并作如下会计处理:①借:所得税费用100000.00贷:应交税费--应交所得税100000.00②借:本年利润100000.00贷:所得税费用100000.0020X3年该公司并未将上一年度进行纳税调整的可抵扣暂时性差异予以转回。这样，该公司多计算了被20X3年度的计税所得额40万元，从而多缴了企业所得税10万元。该公司财务人员询问笔者，今后该如何才能避免遗忘可转回的暂时性差异等类似问题? 笔者介绍了正确的会计处理方法。20X2年汇算清缴时，应作如下会计分录:①借:所得税费用--当期所得税费用100000.00贷:应交税费--应交所得税100000.00②借:递延所得税资产--可抵扣暂时性差异100000.00贷:所得税费用--递延所得税费用100000.00
也可合并为一笔分录:
借:递延所得税资产--可抵扣暂时性差异100000.00贷:应交税费--应交所得税100000.0020X3年汇算清缴时，应根据转回的可抵扣暂时性差异40万元作如下会计分录:①借:应交税费--应交所得税100000.00贷:所得税费用--当期所得税费用100000.00②借:所得税费用--递延所得税费用100000.00
贷:递延所得税资产--可抵扣暂时性差异100000.00
也可合并为一笔分录:
借:应交税费--应交所得税100000.00贷:递延所得税资产--可抵扣暂时性差异100000.00
