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这节课,我们学习应收及预付款项的账务处理。
一、应收票据的账务处理
应收票据,是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。总共有下列五种情况,大家熟练掌握。
1. 当企业因债务人为抵偿前欠货款,收到商业汇票时:
借:应收票据
贷:应收账款
2. 当企业销售商品,收到商业汇票时:
借:应收票据
贷:主营业务收入
应交税费 — 应交增值税(销项税额)
3. 当票据到期,收回款项时:
借:银行存款
贷:应收票据
4. 如果在票据到期前,将该商业汇票背书转让,用于采购材料或商品时:
借:原材料 / 库存商品
应交税费 — 应交增值税(进项税额)
贷:应收票据
5. 如果在票据到期前,将该商业汇票进行贴现时:
借:银行存款
财务费用
贷:应收票据
二、应收账款的账务处理
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它包括:价款、增值税的销项税额以及企业代购货方垫付的各项包装费、运杂费等。
1. 当企业销售商品,尚未收到款项时:
借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税费 — 应交增值税(销项税额)
2. 当企业收回应收账款时:
借:银行存款
贷:应收账款
关于应收账款的确认,要提醒大家注意以下两点:
(1)在有商业折扣的情况下,企业应按照折扣以后的金额计入应收账款。
(2)在有现金折扣的情况下,现金折扣不影响应收账款的入账价值,在实际发生现金折扣时,直接计入当期的财务费用。
三、预付账款的账务处理。
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。“预付账款”这个账户一经使用,要一用到底。对于预付款项不多的企业,可以不单独设置“预付账款”科目,直接计入“应付账款”科目的借方进行核算。
具体的账务处理如下:
1. 当企业支付预付账款时:
借:预付账款
贷:银行存款
2. 当企业收到购买的材料、商品时:
借:原材料 / 库存商品
应交税费 — 应交增值税(进项税额)
贷:预付账款
3. 当企业支付尾款时:
借:预付账款
贷:银行存款
四、应收股利的账务处理
应收股利核算的是企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
1. 当企业确认应收股利时:
借:应收股利
贷:投资收益
2. 当企业实际收到应收股利时:
借:银行存款 / 其他货币资金 — 存出投资款
贷:应收股利
五、应收利息的账务处理
应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。
1. 当企业确认应收利息时:
借:应收利息
贷:投资收益
2. 当企业实际收到应收利息时:
借:银行存款
贷:应收利息
六、其他应收款的账务处理
其他应收款是指除了应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。它包括:应收的各种赔款、罚款,应收的出租包装物租金,应向职工收取的各种垫付款项,存出保证金等等。
1. 当企业支付其他应收款时:
借:其他应收款
贷:银行存款 / 库存现金
2. 当企业收到相关赔偿款时:
借:银行存款 / 库存现金
贷:其他应收款
3. 当企业为职工垫付各种款项时:
借:其他应收款
贷:银行存款 / 库存现金
4. 当企业收回为职工支付的代垫款时:
借:应付职工薪酬
贷:其他应收款
七、应收款项的减值的账务处理
企业的各项应收款项,可能会因债务人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失就是坏账损失或者减值损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,如果有客观证据表明该应收款项发生减值的,应将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为减值损失,同时计提坏账准备。
企业核算应收款项减值的方法有两种:一种是直接转销法,另一种是备抵法。我国企业会计准则规定,应收款项减值只能采用备抵法,不得采用直接转销法。
备抵法是采用一定的方法按期估计坏帐损失,计入当期损益,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
坏账准备可按下列公式进行计算:
当期应计提的坏账准备 = 当期按应收款项计算应提坏账准备的金额-“坏账准备”的贷方余额 (或+“坏账准备”的借方余额)
具体的账务处理如下:
1. 当企业计提坏账准备时:
借:信用减值损失 — 计提的坏账准备
贷:坏账准备
2. 当企业实际发生坏账时:
借:坏账准备
贷:应收账款 / 其他应收款……
3. 当企业收回已确认的坏账时,应做两笔分录:
(1)借:应收账款
贷:坏账准备
(2)借:银行存款
贷:应收账款