原文:关于行政事业单位财政代管资金会计核算的探讨
来源:于会波 山东省桓台县财政局 小编搜集整理随着《政府会计制度》实施，由于新制度晦涩难懂和财政预算管理的改革，不少行政事业单位在会计核算工作中遇到问题，其中集中在财政代管资金的会计核算，各人理解不一，核算方式不一。根据预算单位银行账户清理工作要求，预算单位只设立了一个基本存款账户，即零余额账户，用于单位授权转账支付和提取现金。当然有些地方还允许保留一个专用存款账户，用于财政预算以外资金的清算。绝大多数财政部门实行统收统管原则，只保留一个基本账户，撤销了其他所有账户。为了全面监控预算支出，预算单位所有资金都要纳入国库集中支付管理，原实有资金账户的资金以及未来流入单位的资金全部转入财政部门开设的“财政代管资金专户”，由财政统一代管，并以往来资金的形式下达指标至集中支付系统，如果预算单位要使用这部分资金，先申请用款计划，待批复后使用。当前，在新制度下会计人员对财政代管资金会计核算感到困惑的主要原因是支付方式发生了变化，为此，可以先将财政代管资金账户视同本单位的“银行存款”账户，再结合国库集中支付方式的账务处理来理解。行政事业单位财政代管资金账务处理的本质，就是各单位要遵守“实质重于形式”原则，首先确认转至财政局代管账户中的资金来源、用途（如属于收入资金还是往来款资金；属于财政拨款资金、非财政专项资金还是其他资金等），只有这样，才能正确地进行账务处理。各行政事业单位应严格按照新政府会计制度和准则的规定进行会计核算，全面、准确地反映单位的财务数据信息，确保政府会计准则、制度在行政事业单位顺利实施。
案例解析
1.假设某单位1月9日经济事项:收到××保险公司车辆出险赔偿款5000元，收回单位垫付的住院押金9 000元（底账面对应科目“其他资金结转结余”）；收到上级主管部门专项工作补助资金30000元（上级财政资金）；职工李四缴回1月4日超标准报销的差旅费1820元；收到出租房上月耗用的水电费6 100元；收缴职工—的通讯补助104000元；收到××公司项目质量保证金8 000元；收到保险处转来职工王五抚恤金169000元，以上资金均已存（汇）入财政局代管账户。经批准向外出租沿街房，合同租金15 000元/月（合同约定承租方每月7号前缴纳房租，本案例不考虑相关税费），租金尚未收到。账务处理（1）收到车辆保险赔款5000元，收回单位垫付的住院押金9 000元。财务会计借:其他货币资金—财政代管 14000贷:其他收入5000其他应收款—交通肇事垫付 9000预算会计借:资金结存—货币资金—其他货币资金—财政代管14000贷:其他预算收入 5000非财政拨款结余—年初余额调整9000（2）收到上级主管部门专项工作补助（上级财政资金）30000元。财务会计借:其他货币资金—财政代管 30000贷:非同级财政拨款收入 30000预算会计借:资金结存—货币资金—其他货币资金—财政代管30000贷:非同级财政拨款预算收入 30000（3）职工李四缴回1月4日超标准报销的差旅费1 820元；收到出租房上月耗用的水电费6100元财务会计借:其他货币资金—财政代管 7920贷:业务活动费用—商品和服务支出—差旅费 1820业务活动费用—商品和服务支出—水电费 6100预算会计借:资金结存—货币资金—其他货币资金—财政代管7920贷:行政支出—商品和服务支出—差旅费 1820行政支出—商品和服务支出—水电费 6100（4）收缴单位职工—的通讯补助104000元。财务会计借:其他货币资金—财政代管 104000贷:以前年度盈余调整 104000预算会计借:资金结存—货币资金—其他货币资金—财政代管104000贷:财政拨款结转—年初余额调整104000（5）收到××公司项目质量保证金8000元，收到保险处转来职工王五抚恤金169000元。财务会计借:其他货币资金—财政代管177000贷:其他应付款—××公司项目保证金 8000其他应付款—王五抚恤金 169000预算会计不处理（6）经批准向外出租沿街房，合同租金15000元/月，租金尚未收到。财务会计借:其他应收款—房屋租金（1月份） 15000贷:应缴财政款15000预算会计不处理2.1月15日经济事项：收到财政代管资金授权支付额度40 000元，提取现金6500元；单位缴纳违反《会计法》罚款20000元（授权转账支付），单位负责人6000元、财务主管2 000元（现金）；向学校“济困助学”基金捐赠1000元；支付单位职工王五抚恤金169 000元（直接方式）；支付办公楼日常维修费13000元（直接支付10000、授权支付3000）；收到沿街房租金15000元并上交财政部门；公务卡支付购买无线蓝牙耳机10500元（300元×35个）。账务处理（1）收到财政代管资金授权支付额度40000元。财务会计借:零余额账户用款额度—财政代管 40000贷:其他货币资金—财政代管 40000预算会计借:资金结存—零余额账户用款额度—财政代管 40000贷:资金结存—货币资金—其他货币资金—财政代管 40000（2）提取现金6500元。财务会计借:库存现金 6500贷:零余额账户用款额度—财政代管6500预算会计借:资金结存—货币资金—库存现金 6500贷:资金结存—零余额账户用款额度—财政代管6500（3）缴纳单位违反《会计法》罚款20000元（授权转账支付），单位负责人6000元、财务主管2000元（现金）；向学校“济困助学”基金捐赠1000元。财务会计借:其他费用—罚没支出20000其他费用—现金资产捐赠1000其他应付款—个人罚款 8000贷:零余额账户用款额度—财政代管 20000库存现金 9000预算会计借:其他支出—财政拨款支出（或非财政专项支出或其他资金支出）21 000贷:资金结存—零余额账户用款额度—财政代管 20000资金结存—货币资金—库存现金1 000（4）直接支付单位职工王五抚恤金169000元。财务会计借:其他应付款—王五抚恤金 169000贷:其他货币资金—财政代管 169000预算会计不处理。（5）支付办公楼日常维修费13000元。财务会计借:业务活动费用—商品和服务支出—维护费13000贷:其他货币资金—财政代管 10000零余额账户用款额度—财政代管 3000预算会计借:行政支出—基本支出—商品和服务支出—维护费13000贷:资金结存—货币资金—其他货币资金—财政代管 10000资金结存—零余额账户用款额度—财政代管3000（6）收到沿街房租金15 000元并上交财政部门。财务会计借:应缴财政款—房屋租金 15000贷:其他应收款—房屋租金（1月份）15000预算会计不处理。（7）使用公务卡购买无线蓝牙耳机10500元。财务会计借:固定资产—通用设备—通信设备—无线蓝牙耳机10500贷:其他应付款—公务卡 10500预算会计不处理。（8）授权转账偿还公务卡时：财务会计借:其他应付款—公务卡 10500贷:零余额账户用款额度—财政代管 10500预算会计借:行政支出—基本支出—资本性支出—专用设备购置10500贷:资金结存—零余额账户用款额度—财政代管 105003.1月23日经济事项:财政部门按照规定收回单位超过两年的结转结余资金，其中：存放于财政代管户中的项目结余资金33 000元、财政拨款结转资金5 000元；在财政总预算会计账列支挂暂存的项目结转资金88000元（往年预算资金结转）。账务处理财务会计借:累计盈余 126000贷:其他货币资金—财政代管 38000财政应返还额度 88000预算会计借:财政拨款结余—归集上缴121000财政拨款结转—归集上缴5000贷:资金结存—货币资金—其他货币资金—财政代管 38000资金结存—财政应返还额度 880004.1月25日经济事项:经批准处置台式电脑1台，原值5 000元、已计提折旧4 860元；处置针式打印机1台，原值4 500元、已计提折旧4 500元；以上2台办公设备处置价为300元。账务处理财务会计借:资产处置费用（5000-4860+4500-4500） 140固定资产累计折旧（4860+4500） 9360贷:固定资产 9500借:库存现金300贷:应缴财政款 300上缴财政时：财务会计借:应缴财政款 300贷:库存现金 300预算会计不做处理5.1月31日经济事项:将库存现金5 500元存入财政代管户；月末结转。
账务处理
（1）将库存现金6 000元存入财政代管户。财务会计借:其他货币资金—财政代管6000贷:库存现金 6000预算会计借:资金结存—货币资金—其他货币资金—财政代管6000贷:资金结存—货币资金—库存现金6000（2）月末结转。财务会计：将各类收入类科目的本期发生额转入本期盈余贷方，将各类支出类科目的本期发生额转入本期盈余借方。
归纳总结
从前面的案例解析可以看出，行政事业单位财政代管资金的账务处理，仍然是从资金来源、资金流出和期末结转等角度分析并进行会计核算的，与各单位的正常预算资金核算方法基本一致。下面按照财政代管资金流向，将单位在日常工作中可能遇到的业务或事项账务处理进行归纳总结。（一）资金流入收到上级部门或其他来源的资金时财务会计借:其他货币资金—财政代管贷:上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入/其他应付款/其他应收款”等预算会计借:资金结存—货币资金—其他货币资金—财政代管贷:上级预算补助收入/附属单位上缴预算收入/其他预算收入等（二）资金流出1.直接支付方式我们根据《直接支付入账通知书》及原始凭证入账财务会计借:业务活动费用/单位管理费用/库存物品/固定资产/无形资产/应付职工薪酬/其他应付款/其他应收款贷:其他货币资金—财政代管预算会计借:行政支出/事业支出贷:资金结存—货币资金—其他货币资金—财政代管2.授权支付方式（1）收到《财政授权支付额度到账通知单》财务会计借:零余额账户用款额度—财政代管贷:其他货币资金—财政代管预算会计借:资金结存—零余额账户用款额度—财政代管贷:资金结存—货币资金—其他货币资金—财政代管（2）发生资金支出（流出）时财务会计借:业务活动费用/单位管理费用/库存物品/固定资产/无形资产/应付职工薪酬/其他应付款/其他应收款贷:零余额账户用款额度—财政代管（或库存现金）预算会计借:行政支出/事业支出贷:资金结存—零余额账户用款额度—财政代管（或资金结存—货币资金—库存现金）”科目。（3）发生提取现金业务时财务会计借:库存现金贷:零余额账户用款额度—财政代管预算会计借:资金结存—货币资金—库存现金贷:资金结存—零余额账户用款额度—财政代管（三）财政代管资金年终结转1.当年已批复未用完的授权支付额度，经对账无误后，由预算单位根据代理银行提供的对账单注销额度，注销的零余额账户用款额度余额转入“其他货币资金—财政代管”。财务会计借:其他货币资金—财政代管贷:零余额账户用款额度—财政代管预算会计借:资金结存—货币资金—其他货币资金—财政代管贷:资金结存—零余额账户用款额度—财政代管2.未批复的直接支付和授权支付计划，由国库科和业务科室调减计划恢复指标，预算单位不做账务处理。（四）财务会计结转1.期末，将各类收入类科目的本期发生额转入本期盈余贷方，将各类支出类科目的本期发生额转入本期盈余借方。2.年末将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目。根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额；按照规定完成上述处理后，将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目。
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