“应付及预收款项”壹一、应付账款
1.入账价值
借:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付账款 (货款+增值税+销售方代垫运费)
2.商业折扣:扣除商业折扣后的进价为计算依据
现金折扣:不扣除现金折扣;折扣期限内付款而获得的现金折扣,在偿付账款时冲减财务费用。
借:应付账款
贷:银行存款
财务费用
3.转销应付账款
借:应付账款
贷:营业外收入
结合例题,详细分析:(一)入账价值:货款+增值税+销售方代垫运费
例题 · 1
甲企业为增值税一般纳税人。6月1日,从A公司购入一批材料,货款100 000元,增值税16 000元,对方代垫运杂费1 000元。材料验收入库(该企业材料按实际成本计价核算),款项尚未支付。
分录如下
借:原材料101 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 16 000
货:应付账款——A公司 117 000
(二)附有商业折扣、现金折扣的应付账款核算
例题·2
乙百货商场于6月2日,从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明,该批家电的价款为200万元,税率为16%,A公司给予购货方10%的商业折扣。按照购货协议的规定,乙百货商场如在15天内付清货款,将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税),假定乙百货商场在4月10日付款。乙百货商场(采购方)
账务处理如下:
(1)4月2日,采购日按照扣除商业折扣后的金额入账:
借:库存商品 180
应交税费——应交增值税(进项税额) 28.8
贷:应付账款——A公司210.6
(2)4月10日,折扣期限内付款而获得的现金折扣(即少付款项),在偿付应付账款时冲减财务费用。
计算现金折扣考虑增值税:210.6×1%=2.106
借:应付账款—— A公司210.6
贷:银行存款208.494
财务费用2.106
计算现金折扣时不考虑增值税:180×1% =1.8
借:应付账款—— A公司210.6
贷:银行存款208.8
财务费用1.8
应付账款附有现金折扣的,应按照(扣除现金折扣前的应付款总额)入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣,应在偿付应付账款时(冲减财务费用)
(三)转销应付账款
转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款),应按其账面余额计入营业外收入。
例题 · 3
12月31日,丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项,应予转销。
借:应付账款4 000
贷:营业外收入4 000
贰二、应付票据
结合例题,详细分析:(一)应付票据增加和减少的核算
例题 · 4
甲企业为增值税一般纳税人,原材料按实际成本核算。6月6日购入原材料,增值税发票上注明价款为60 000元,增值税额为9600元,原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的银行承兑汇票,面值为70200元、期限5个月,交纳银行承兑汇票手续费35.1元。
分录如下
借:原材料60 000
应交税费——应交增值税(进项税额)9 600
贷:应付票据70 200
借:财务费用35.1
贷:银行存款35.1
(二)应付票据到期支付与转销
例题 · 5
7月6日,甲企业于2月6日开出的商业汇票到期,面值70200元。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。
借:应付票据70 200
贷:银行存款70 200
例题 · 6
甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票,该汇票到期时甲企业无力支付票款。甲公司处理:
借:应付票据70 200
贷:短期借款70 200
例题 · 7
甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票,该汇票到期时甲企业无力支付票款。甲公司处理:
借:应付票据70 200
贷:应付账款70 200
叁三、预收账款
结合例题,详细分析:(一)预收账款的核算
例题 · 8
甲公司为增值税一般纳税人。6月3日,甲公司与乙公司签订供货合同,向其出售一批产品,货款金额共计100 000元,应交增值税16 000元。根据购货合同的规定,乙公司在购货合同签订后一周内,应当向甲公司预付货款60 000元,剩余货款在交货后付清。
6月9日,甲公司收到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行;
6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票,乙公司验收后付清了剩余货款。
1)预收货款
借:银行存款60 000
贷:预收账款60 000
2)发出货物
借:预收账款 116 000(按货款全额冲减)
贷:主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额)16000
3)补收货款
借:银行存款56 000
贷:预收账款56 000
4)假设发出货物同时收取货款
借:预收货款60 000
银行存款5 000
贷:主营业务收入100 000
应交税费——应交增值税(销项税额)16 000
(二)不设预收账款账户的核算
预收货款业务不多的企业,可以不单独设置“预收账款”科目,其所发生的预收货款,可通过“应收账款”科目核算。
1)预收货款
借:银行存款60 000
贷:预收账款60 000
2)发出货物
借:预收账款 116 000
贷:主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额)16 000
3)补收货款
借:银行存款56 000
贷:预收账款56 000
采用应收账款核算时:
1)预收货款
借:银行存款60 000
贷:应收账款60 000
2)发出货物
借:应收账款 116 000
贷:主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额)16 000
3)补收货款
借:银行存款56 000
贷:应收账款56 000