高新技术企业境外所得税收抵免问题
答：居民企业境外所得税税收抵免，计算境内、外所得按照中国税法计算的应纳税总额时使用25%税率，但高新技术企业可以享受优惠税率的抵免。财政部、税务总局联合制发《财政部、税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税〔〕84号），自1月1日起，明确在现行分国（地区）别不分项抵免方法的基础上，增加不分国（地区）别不分项的综合抵免方法（以下简称综合抵免法），并适当扩大抵免层级，以进一步促进利用外资与对外投资相结合。
根据《企业所得税法》及其实施条例，以及企业所得税年度纳税申报表填报规则，高新技术企业境外所得以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。
案例：
果果企业于5月被认定为高新技术企业（成立），本年度应纳税所得额为55万元，不涉及以前年度亏损弥补。企业本年总收入是250万，销售收入为220元，高新技术领域为新材料技术，本年度未发生重大安全、质量事故，未有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的，未发生偷税行为。
各项指标如下所示：本年高新技术产品（服务）收入165万，其中产品（服务）收入100万，技术性服务65万。具有大学专科以上学历的科技人员80人，研发人员数70人，本年职工总数110人；人员人工费用20万，直接投入费用20万，折旧费用与长期待摊费用5万，无形资产摊销费用5万，设计费用3万，设备调试费与实验费用3万，其他费用16.5万元；委托外部研发费用68.66万元，境内的外部研发费22.5万，境外的外部研发费用63.33万元。
前一年销售（营业）收入200万元，归结的高新研发费用为55万元，均为科技人员人工费用；前二年销售（收入）为200万元，归集的高新研发费用金额为50万元，均为科技人员人工费用。
按照要求填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》，并研判该企业是否能享受高新技术企业所得税优惠政策。（填表单位：万元）
【填报过程】
高新技术企业应按《认定办法》《工作指引》及《公告》要填写企业所得税汇算清缴表格。
（1）特殊数据填报
24栏“可计入研发费用的其他费用”=（人员人工+直接投入+折旧费用与长期待摊费用+无形资产折旧摊销+设计费用+装备试制费与实验费用）20%/（1-20%）=（20+20+5+5+3+3）20%/（1-20%）=14（万元）
27栏“境外开发研究部分”63.33万元，28栏“可计入研发费用的境外的外部研发费用”，根据《认定办法》规定，纳税人在中国境内发生的研发费用总额占全部研发费用总额比例不低于60%，即境外发生的研发费用总额占全部研发费用总额的比例不超过40%。
28栏填报：（第17+第18+……+22+23+26行）40%/（1-40%）=（72.5+22.5））40%/（1-40%）63.33（万元），与27栏63.33万元比较孰小值，填写63.33万元。
第25栏“委托外部研发费用”=（境内的外部研发费用+境外的外部研发费用）*80%=（22.5+63.33）80%=68.66（万元）
第31栏“高新技术企业减征企业所得税”=55*10%=5.5（万元）
（2）填写A107041《高新技术企业优惠情况明细表》、A107040《减免优惠税优惠明细表》及主表A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》。
（3）该年度果果公司相关情况如下：
A.该企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得了对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；B.该企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围，且收入之和在同期高新技术产品（服务）中超过50%的产品（服务）；
C.企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；
D.企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合规定要求：最近一年销售收入小于5000万元（含）的企业，比例不低于5%；E.近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；
F.企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。
综上，果果企业符合高新技术企业认定（资格）要求，可以享受高新技术企业所得税优惠政策。
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