本帖最后由 wufaxian 于 -9-14 19:37 编辑
以下为问题材料。背景为同一控制下企业合并。问题在虚线下方材料部分。用红色字体标出。还请各位老师指导。
【例27-15】
接【例27-14】。甲公司于20×2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司20×2年度个别财务报表如教材表27-2、表27-3和表27-4所示。
A公司数据（教材已知）
20×2年1月1日
（合并日）
20×2年12月31日
（第一年年末）
股本
20000
20000
资本公积
8000
8000
盈余公积
1200
3200
未分配利润
2800
6800
合计
32000（表27—1）
38000（表27—2）
A公司20×2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。
【答案】
将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果相关的调整分录如下：
借：长期股权投资——A公司（10500×80%）8 400
贷：投资收益 8 400
借：投资收益（4500×80%）3 600
贷：长期股权投资——A公司 3 600
甲公司对A公司长期股权投资调整的账面价值【20×2年12月31日（第1年年末）】=25 600（合并日）＋8 400-3 600=30 400（万元）
（二）合并抵销处理
首先：必须将母公司对子公司长期股权与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵销。（抵权益）
长期股权投资与子公司所有者权益抵销时，其抵销分录如下：
【特别提示】
在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。
其次，还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。（抵损益）
年初未分配利润＋本年净利润=年末未分配利润＋本年减少
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file:///C:/Users/user/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image002.jpg
file:///C:/Users/user/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image003.png
【答案】
甲公司进行上述抵销处理时，其抵销分录如下：
借：投资收益 8 400（10 500×80%）
少数股东损益 2 100（10 500×20%）--------问题1：这样借减后，合并利润表岂不是没有本年少数股东损益了？
年初未分配利润2 800（已知） --------问题2：为什么要在年初未分配利润年末未分配利润之间搬家？去掉这条分录，直接在下方贷记 未分配利润 4000 不可以么？
贷：提取盈余公积 2 000
对所有者（或股东）的分配4 500（全部）
年末未分配利润 6 800
同时，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积转入留存收益。-----问题3：这句话是不是应该改成“被合并方在企业合并前实现的资本公积金归属于合并方的部分，自资本公积转入留存收益”才通顺吧？因为 怎么把留存收益中的金额，从资本公积金转入留存收益呢?可是下方的会计分录有确实是将年初的留存收益的80% “（1200+2800）*0.8”从资本公积金账户调给了留存收益账户。为什么要这样做？
借：资本公积3 200（注意上限）
贷：盈余公积960（1 200×80%）
未分配利润2 240（2 800×80%）
另外：
借：其他应付款——应付股利3 600（4 500×80%）
贷：其他应收款——应收股利 3 600
【特别提示】
①子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。
②子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的（强调宣告发放）归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。
③子公司发行累积或不可累积优先股等其他权益工具的，在资产负债表和股东权益变动表中的列报原则与利润表相同。
