文/左岸金戈
一：引子
话说小明近期都在忙着新能源公司高新技术企业申报的事情，当然了公司找了个中介机构，小明负责高新财务数据，办公室负责及联络研发部非财务资料的准备工作。
其中高新审计需要的资料如下：
1：企业营业执照、章程
2：三个年度会计报表审计报告（如本所做不需提供）
3：近三年获得的无形资产—自主知识产权汇总表以及专利权、软件著作权等证书或其他高新技术获奖证书（汇总表）。
4：研发人员清单表（姓名，性别，学历，岗位，年龄等）、工资清单表（每个年度复印12月）、学历证书。
5：三个年度研发费用明细账或台账及其他研发经费相关的科目明细账、凭证（或导出管理费用明细账）
6：三个年度高新技术产品收入明细账、高新技术产品收入凭证、高新技术产品进销存明细账（或导出总收入明细账）
7：研发项目的立项文件（包括立项时间、研发时间、研发人员）、高新技术产品的说明
8：三个年度研发设备的清单（包括原值、累计折旧）
9：三个年度所属期纳税证明，三个年度企业所得税汇算清缴——年度纳税申报表（主表）、收入明细表、期间费用明细表
在准备这些资料的时候，小明发现因为前期新能源对于研发支出核算不太规范，所以以上财务资料需要重新梳理，小明在准备这些资料的同时，也和大学同学小四沟通过，小四张口就来：“高新申报别说财务数据了，很多研发数据都是凑数据，不要搞的这么严肃，大家都是这么搞过来的”。小明认为近期国家对高新审核严格了，不少地方企业高新后来被查出问题，取消高新资质了。
在准备以上资料中，其中“三个年度研发费用明细账或台账及其他研发经费相关的科目明细账”，涉及很多项目如何分摊的问题，事务所对接人发来邮件，要小明提供一个费用归属分配原则。小明刚接手新能源公司，之前一直的会计休产假也不好联系，所以小明只能找到财务经理，因为新能源账务体系是总部财务经理一手搭建起来的。在向财务经理咨询这个问题前，其实小明还问过大学同学小四，因为小四之前弄过高新企业申报的数据，但是小四则是直接回答：“按照项目平均分摊，然后适当的看着来”，小明终于明白，所谓做过或者经验，如果只是形成小四这种思维，那么肯定不是很好的经验。
小明把这个问题向财务经理反映时，财务经理说：“这些项目的研发情况，他清楚，等我忙完发邮件给你，你转发给审计”。
小明收到财务经理邮件内容如下：
我公司近三年的研发费用归属分配标准如下:
1,某一个期间单个研发项目的研发费,直接归属该项目;
2,研发项目单独使用的设备,材料,直接归属该项目;
3,同一期间,同时有多个研发项目的:人员,办公费用,折旧,房租,水电费按实际投入研发工时在各个研发项目之间分摊;具体如下:
项目: RD01(********)和RD02(*****),前半年发生的费用全部归集到RD01;后半年发生的费用全部归集到RD02
项目: RD02(*******),RD03(*******),RD04(*******)3个 项目:
1-3月:RD02、03分别为**:**比例分摊;
4-6月:RD03全额分摊;
7-8月:RD03、04分别为**:**比例分摊
9-12月:RD04全额分摊
二：故事
小明把申请高新相关财务数据整理后，都会给财务经理过目一下，财务经理提到了不少问题，比如科目设置不合理，研发费用归属分配标准不合理、混淆研发支出会计和税务上认定。但是重点提到了研究阶段和开发阶段未界定具体标准。
对于财务经理提的这些问题，小明乍一听感到奇怪，自己做了几个月的总账了，之前都是按照前任会计的模式，依葫芦画瓢的处理，自己没有进行思考和反思。现在财务经理提到这些问题，让小明醒悟总账自己可以结账，不代表自己搞清楚了所以然。
小明试图初步想了一下，然后试探性回答财务经理：“不是研发支出费用化，可以能够减少当期应纳所得税额，从税方面来讲对企业有利啊”。
财务经理笑着说：“你这种想法，是实务中很多企业存在的问题，我给你看几个案例吧”。说着就找来几个案例，给小明看。
特尔佳(002213)， 年 02 月 06 日问题] 公司存在部分会计处理不规范，如子公司深圳市特尔佳信息技术有限公司（以下简称"特尔佳信息"）在对软件产品的成本核算时，仅将软件制造类固定资产的折旧费计入生产成本，而将软件业务人员的工资、购入材料、业务部门的房租水电费等相关费用作为期间费用处理；又如特尔佳信息在 年 7 月将应予资本化的一套价值 9.8 万元的外购软件计入管理费用。以上会计处理未能恰当地划分生产成本，资本化支出与费用，不符合《企业会计准则》的有关规定。
北京斯福泰克科技股份有限公司关于研发费用的说明
我公司 年度负债表中存货的列示金额 7,467,798.18 元，占资产总额的42.52%。实为研发费用支出，用于 年度电子信息产业发展基金资助项目的自筹配套资金。项目名称：《信息技术服务项目管理软件系统开发》，依据财政部（财建[]537 号），工信部财[]453 号文件，我公司按相关要求完成该项目的研发。原本预计后续针对本项目申报转无形资产，因此未进行结转损益。后续无形资产一直未果， 年 4 月，北京兴华会计师事务所在审查 年财务数据时，公司与会计师一致认为该存货不具备形成资本化的条件，故将此笔存货追溯费用化调整。
财务经理说：“这两个案例就是实务中很多企业对于研发支出核算普遍存在的问题，也就是没有区分研发支出资本化和费用化，或者干脆全部费用化，或者上市公司为了利润的考虑全部资本化，反正给人的感觉研发支出核算资本化和费用化，都是企业自己根据自己的目标，自己任性而定”
小明刚在内心想，新能源又不是上市公司，搞这么严格做啥，可是这句话小明显然不敢对财务经理说，因为之前小明很多次有类似的想法，都被财务经理教导过。
财务经理看着小明满脸还有些困惑的表情，继续说：“这样，这个礼拜，你和新能源研发部、以及潘总沟通下，将新能源公司研究阶段和开发阶段的标准弄出来，再把我之前给你提到的问题梳理一下，结合总部的研发支出核算指导，建立起完善的研发支出核算”。
小明接到财务经理安排的任务，没有第一时间就跑去研发部了解情况，所以问问题之前要先界定问题，否则跑过去研发部，问啥呢？所以小明先查一下多数企业对于研究阶段和开发阶段的界定是怎么一个标准。
小明查了下上市公司的制度或者招股说明书（或公转书），对于这块都是写的非常笼统，大概也没有根据企业实际研发业务制定具体标准，都是如下的整体的框架性规定：
划分公司内部研究开发项目的研究阶段和开发阶段具体标准：研究阶段：为获取并理解新的科学或技术知识等而进行的独创性的有计划调查、研究活动的阶段。开发阶段：在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等活动的阶段。
小明不相信所有企业都是弄个笼统的制度，挂在网上作为应付形式，小明花了一些时间，还真找到一些企业针对企业业务的具体规定：
A:重庆智飞生物制品股份有限公司
本公司划分研发项目研究阶段支出和开发阶段支出的具体标准为：研究阶段支出是指疫苗研发进入Ⅲ期临床试验阶段前的所有支出；开发阶段支出是指疫苗研发进入Ⅲ期临床试验阶段后的可直接归属的支出，进入Ⅲ期临床试验以有关管理部门的批准文件为准。开发阶段支出满足上述条件的予以资本化，不满足上述条件的于发生时计入当期损益。
B:广州市香雪制药股份有限公司《关于完善公司研发支出的会计核算方法的公告》
具体判断依据如下：属于药品开发项目的，取得临床批件后的支出进行资本
化，确认为开发支出；属于工艺改进项目的，项目成果增加未来现金流入的，其支出全部资本化，确认为开发支出；属于上市后的四期临床项目，项目成果增加的适用症等的，其支出予以资本化，确认为开发支出产；项目成果是为了提供销售医学支持的，其支出予以费用化，计入当期销售费用。除上述情况外，其余科研支出全部计入当期损益。
C:北京优炫软件股份有限公司研究开发支出资本化核算制度
研究阶段与开发阶段的费用划分：
（一）依据公司产品开发程序阶段做以下分类：
1、研究阶段：①立项前市场定位调研；②可行性分析论证；
2、开发阶段：①产品立项；②设计定型；③生产定型（含生产能力准备及产品试制）；④试销及其营运辅助环节。
（二）开发阶段中的产品立项阶段作为开发支出核算起始点，其产品立项是在市场分析调研完成、初步可行性分许完成的情况下，出具需求报告、立项论证报告和进行立项评审。按公司项目审批流程批准后，形成《产品立项报告》。
（三）在产品开发项目批准立项前阶段发生的费用计入当期损益；产品开发项目批准立项后阶段发生的费用计入开发阶段费用。
D:广东泰恩康医药股份有限公司关于变更及明确公司研发费用资本化会计政策的公告
（1）自行研发项目
①需要临床研究的药品研发项目：自项目开始至开展 III 期临床试验前为研究阶段，发生的研发费用直接计入当期损益；开始开展III期临床试验后，发生的符合资本化条件的研发费用计入开发支出。
②需要人体生物等效性研究的药品研发项目：自项目开始至取得人体生物等效性试验（BE）备案的期间确认为研究阶段，发生的研发费用直接计入当期损益；取得人体生物等效性试验备案后，发生的符合资本化条件的研发费用计入开发支出。
③其他药品研发项目：自项目开始至取得药品注册批件的期间确认为研究阶段，发生的研发费用直接计入当期损益；取得药品注册批件后，发生的符合资本化条件的研发费用计入开发支出。在研究开发项目达到预定用途时，结转确认为无形资产。
（2）外购研发项目
外购需要临床研究的研发项目，如果购买时该项目已进入 III 期临床试验，其购买所发生的支出资本化；外购需要人体生物等效性试验的研发项目，如果购买时已取得人体生物等效性临床备案，其购买所发生的支出资本化；外购其他研发项目，如果购买时已取得注册批件，其购买所发生的支出资本化。后续自行研发所发生的支出，参照自行研发项目进行处理。
小明通过先期查询其他企业对于研发支出资本化和费用化标准，心中有了一个数。知道怎么去和研发部沟通，也知道财务核算需要达到的一个目的是啥。
在小明想要和研发部进行沟通时，财务经理发来了邮箱，邮箱写是：“与研发沟通区分研究阶段和开发阶段的沟通点”
经过与研发部几次沟通，对于新能源的研发支出的研究阶段和开发阶段有了初步的了解。
新能源研发活动的流程划分为5个阶段，分别为：理论阶段（想法及信息收集、可行性研究）、计算阶段（研究设计）、试验阶段（概念产品实验）、实践阶段（样品到实际项目测试）、实际应用阶段（批量制造应用持续改进和完善）。每个阶段完成后经评委会通过后进入下一个阶段，公司对新工具、新装备和新工艺的研究开发同样按照上述的过程和步骤执行。
公司将理论阶段、计算阶段、试验阶段划分为研究阶段。研究阶段结束时点的标志是：①项目产品通过试验认证，具备构想时的使用价值和商业价值；②对个别产品项目定为通过试验认证，达到预期技术指标。研究阶段主要对新产品、新工具、新装备和新工艺的构想、立项、研究、图纸设计、程序搭建及初步测试，该阶段对新产品、新工具、新装备和新工艺的研发是否继续投入具有较大不确定性，处于概念设计、构想研究、框架搭建和概念产品的试验阶段，是否继续商业化且是否能够为企业带来经济利益存在较大不确定性。
将实践阶段和实际应用阶段划分开发阶段。该阶段为概念产品制作完成后通过初步试验并经过项目评审，进入开发应用的实质性程序，完成整个产品的制作、优化以及达到可供使用和对外销售状态。管理层明确商业化的目标，相关阶段以及后续阶段程序化，不存在明显严重的障碍情况，同时后续研发进度的不确定性较小，支出能够可靠计量。
三：分析与总结
1：每月核算所需要的资料
A:原始领用存货单据，包括但不限于清晰表述用于哪个项目的领料、领用存货的具体内容。
B:研发人员工时或其他指标的管理记录（如适用）
C:借用生产用固定资产或其他固定资产之记录、使用研发部门自有固定资产之记录
D:领料汇总表，能够清晰的表述领用的材料、半成品、库存商品的品种、数量、金额，并且清晰的表述被哪个研发项目所领用
E:人工成本分配表，能够清晰的表述研发人员的人工成本的分配标准、分配金额的计算过程及结果
F:固定资产折旧分配表，能够清晰的表述共用固定资产的使用情况、应计提折旧总额、折旧分配标准、分配金额的计算过程及结果
