合并报表分为权益法和成本法,所谓权益法也叫模拟权益法,要在单体报表原来没有对相关经济业务时,合并时进行权益法核算,得到相关数据,然后在此数据基础上再进行相关抵消。所谓成本法,则不需要把原来单体报表的相关经济业务,利用权益法进行模拟核算,然后调整抵消。而是直接进行调整抵消,当然成本法不是需要做调整分录,成本法也是要做分录,只是不需要做模拟权益法的分录。
究竟是权益法编制好还是成本法编制好,这个不同人不同看法。有人认为权益法编制好理解,有人认为成本法编制简单。CPA教材采用权益法,但是不代表成本法编制就不存在,只是教材有其考虑,比如理解上更好,抵消不容易遗漏。
举个例子:
甲公司,1月,由云中流浪用银行存款投资500万成立。同月甲投资成立乙公司,假设甲公司除了以下分录,不发生其他经济业务。
甲公司分录-M
借:银行存款 500万
贷:实收资本-云中流浪 500万
甲公司,1月,用银行存款投资200万成立乙公司。乙公司实现净利润100万,提取盈余公积10万,分配股利50万。(此时乙公司实收资本200万,资本公积0, 盈余公积10万,未分配利润 40万。)
这个业务最终合并报表要体现啥? 站在整体角度,投资500,赚了100万,那么还剩下资产总额为500+100=600万。所以不管你用什么办法,最后要体现这个数据出来。
1:甲公司,1月,用银行存款投资200万成立乙公司。
甲公司分录-A
借:长期股权投资-乙公司 200万
贷:银行存款 200 万
乙公司分录-B
借:银行存款 200万
贷:实收资本-甲公司 200万
2:乙公司实现净利润100万,提取盈余公积10万,分配股利50万。(此时乙公司实收资本200万,资本公积0, 盈余公积10万,未分配利润 40万。).假设这100万实现净利润不考虑税费和其他因素(比如收入300,成本200,都是以银行存款收支)。
甲公司分录-C
借:应收股利-乙公司 50万
贷:投资收益 50万
乙公司分录-D
提取盈余公积
借:利润分配-提取盈余公积 10万
贷:盈余公积 10万
分配股利
借:利润分配-应付股利 50万
贷:应付股利-甲公司 50万
乙公司业务发生分录 -E
借:库存商品 100万
贷:银行存款 100万
借:银行存款 200万
贷:主营业务收入 200万
借:主营业务成本 100万
贷:库存商品 100万
以上业务发生分录,不考虑税收因素,为了简化,在乙公司资产负债表为,货币资金100万,未分配利润100万。在以下表格中,以绿色区域展示。
然后把甲乙公司资产负债表数据并在一起
甲公司 资产负债表数据是【银行存款300万(初始500减掉投出200); 长期股权投资200,应收股利50万,实收资本500万,利润分配未分配利润50万】。资产=权益=550万
乙公司,资产负债表数据是【银行存款300万(200万甲投入的,100万净利润实现的);盈余公积10万,未分配利润 40万,应付股利50万,实收资本200万 】,资产=权益=300
如果只是简单把甲乙资产负债表相加,则资产=权益=850万? 这肯定是错的,本质上如前面所说,站在整体角度,投资500,赚了100万,那么还剩下资产总额为500+100=600万。所以需要调整抵消。
采用成本法编制合并报表:
原则是把甲乙看作是一个整体,乙公司向甲公司分配股利50万,其实就是等于从左口袋往有口袋掏钱啊,甲公司和乙公司对此都做了分录,所以都要冲回。还有乙公司提取盈余公积10万,合并报表不需要体现,所以乙公司也要冲回这个分录。因为站在甲的角度,你乙公司提取盈余公积只是子公司权益内部数据变动而已。
调整分录:
借:应收股利-乙公司 - 50万
贷:投资收益 - 50万
借:利润分配-应付股利 -50万
贷:应付股利-甲公司 -50万
借:利润分配-提取盈余公积 - 10万
贷:盈余公积 -10万
经过这个调整分录,甲公司分录-C,乙公司分录-D,不复存在了。
经过以上调整分录,还剩下如下分录。
甲公司分录-A
借:长期股权投资-乙公司 200万
贷:银行存款 200 万
乙公司分录-B
借:银行存款 200万
贷:实收资本-甲公司 200万
甲公司分录-A和乙公司分录-B,摆在一起,最后就是
借:长期股权投资-乙公司 200万
贷:实收资本-甲公司 200万
但是站在总体角度,甲把200万投给乙,存在这些个分录吗?不存在,那么抵消。
抵消分录
借:实收资本 200万
贷:长期股权投资 200万
经过以上这么调整和抵消分录,最后资产=权益=600万。如下图
注意:以上图表简化了很多,只是为了说明问题,很多细节没有列示,和实务中调整抵消分录存在差异的。
如果用权益法编制合并报表:
甲公司单体报表分录如上
乙公司单体报表分录如上
A--但是按照权益法,需要调整长期股权投资账面价值。
借:长期股权投资 100万-W1
贷:投资收益 100万 -W1
B--乙分配现金股利50万
借:投资收益 50万--W2
贷:长期股权投资 50万--W2
C--长投与投资收益抵消
借:实收资本200万--W3
盈余公积10万--W3
未分配利润 40万-W3
贷:长期股权投资-成本 200--W3
长期股权投资-损益调整 50万--W3
D--投资收益抵消(甲公司投资收益100万,与乙公司本年利润相关科目抵消)
借:投资收益 100万--W4
贷:利润分配-提取盈余公积 10万--W4
利润分配-应付股利 40万--W4
未分配利润 50万--W4
E--应收股利与应付股利抵消
借:应付股利 50万--W5
贷:应收股利 50万 --W5
如果把相关数据用表格体现,把调整抵消分录输入表格,最终形成如下数据。
权益法下,最终资产=600(650-50),权益=600(690-90),注意不是740啊。最后,资产=权益=600万。
两种合并办法下,把甲乙站在一体化角度来看,最终的意思,用大白话解释就是,投资500下去,一年赚了100万,资产=权益=600万。
另外两种办法,调整方式不同,最终达到结果一致,一般来说。
成本法一般涉及调整:
1:冲应收股利
2:冲分配股利
3:冲提取盈余公积
4:调整存货公允价值(如有)
5:长投与权益抵消
权益法一般涉及调整:
1:调账面公允
2:结账存货
3:权益法调整长投
4:长投与权益抵消
5:投资收益与利润分配有关调整
6:应收与应付调整
7:其他调整
再次说明,以上例子简化了很多细节,调整表格也和实务存在差异,和教材例题也存在差异,只是为了说明成本法和权益法编制,都可以达到一定目的。并不是说只有一种办法。考试以教材为准,实务以实务为准。三遍!!!
合并财务报表 既然对子公司的长期股权投资要抵销 为什么还要把母公司个别报表的长投由成本法转权益法?