我国即将拥有自己的一套管理会计应用指引，它开历史之先河，在全球管理会计领域都具有开创性。
日前，财政部发布《管理会计应用指引第100号—— —战略管理》等22项管理会计应用指引征求意见稿（下称“应用指引征求意见稿”）。这套立足于管理会计实践、服务单位管理会计应用的指导性体系，势必提升我国企业的价值创造能力。
一套系统、可扩容的体系架构
“系列应用指引贯穿于管理流程的规划、决策、控制、评价等不同环节，具有系列化、菜单化特点，企业可‘照单抓药’，因地制宜地从自身管理短板出发，选择相应的管理会计工具方法，提升管理水平和价值创造能力。”中国兵器装备集团公司副总经理、总会计师李守武表示。
此次征求意见的22项管理会计应用指引，由6项概括性指引和16项工具方法指引组成，内容涉及战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理等6个领域，另有企业管理会计报告和管理会计信息模块。
“管理会计应用指引是管理会计指引体系中的重要组成部分，它以基本指引为统领，按照管理会计的要素，梳理和总结了国内外行之有效的工具和方法。同时，其征求意见稿本身也自成体系，每一应用领域都包括一般指引和若干个工具方法指引，统一框架、统一体例。”中国航空工业集团公司计划财务部副部长刘光运说。
所谓“自成体系”主要表现为“1项概括性指引 若干项工具方法指引”。
22项应用指引的结构如下：战略管理领域包括1项概括性指引和1项工具方法指引；预算管理领域包括1项概括性指引和1项工具方法指引；成本管理领域包括1项概括性指引和4项工具方法指引；营运管理领域包括1项概括性指引和3项具体工具方法指引；投融资管理领域包括1项概括性指引和2项工具方法指引；绩效管理领域包括1项概括性指引和3项工具方法指引；其他领域包括2项工具方法指引。
“这种设置方式具有可扩容性，丰富了指引的内涵。”北京工商大学商学院教授王斌以战略管理领域为例表示，就目前来看，战略管理领域编码为100，后面有1项工具方法指引的编码为101。这意味着后面还可以有编码为102、103直至199的工具方法指引。这种可扩容性符合管理会计应用指引开放性的需要。
刘光运也对应用指引征求意见稿的设计思路给予了关注。他表示，这个开放性的应用体系，将以需求为导向、以价值创造为目标，不断总结我国企事业单位管理会计应用实践，充分借鉴世界发达经济体的有益做法，逐步推出新的应用指引，提高管理会计指引体系对企业管理会计实务需求变化的适应性和灵活性，满足不同类型单位、不同发展阶段企业对管理会计工具方法的需要，实现“变中求新、新中求进、进中突破”，推动我国会计改革发展不断迈上新台阶。
操作性强是落地关键
受访者普遍反映，应用指引征求意见稿说了“中国话”，这将大大提升其可操作性。
李守武表示，财政部发布的应用指引征求意见稿贴近企业管理制度的行文特色，规范了企业在应用管理会计工具时的操作流程和步骤，有利于管理会计在企业真正落地，让管理会计工具方法植入企业的业务主流程，最终推动业财融合的实现和财务转型。
纵览国际管理会计应用发展历程，国际会计师联合会和美、英等西方国家做了大量探索，比如：国际会计师联合会下属国际工商业界职业会计师委员会陆续发布了8项管理会计国际最佳实践指南；美国管理会计师协会先后出版了领导力与道德、技术应用等4辑管理会计公告；英国皇家特许管理会计师公会发布了管理会计系列研究资料。上述成果虽然为单位应用管理会计工具方法提供了一定的参考，但并未能在管理会计应用领域形成系统、完整的体系架构。
讲了“中国话”的应用指引征求意见稿，逻辑性强、体例结构统一规范，符合中国人的思维习惯。这为应用指引的可操作性提供了保障。
在应用指引征求意见稿中，概括性指引一般由总则、应用程序和附则等组成，点明了相关管理会计领域的主要工具方法，概括总结了本领域内相关管理会计工具方法的共性内容；工具方法指引一般由总则、应用环境、应用程序、应用评价和附则等组成，内容围绕管理会计应用展开，明确地告诉单位这些工具方法是什么、怎么用、如何选择、有哪些优缺点等内容，以便于单位结合自身情况选择运用适合的管理会计工具方法。
“应用指引征求意见稿对每一个工具方法，都有明确的定义、应用环境、应用流程、优缺点评价，为各类单位应用管理会计工具方法提升管理效能，指明了方向和操作路径。”刘光运进一步说，如果企业在实务中感觉还不够明了和直白，可以顺着指引的方向阅读相应的理论原著和案例示范。
值得注意的是，应用指引征求意见稿区别于国外以社团名义进行公告的做法，由财政部发布实施。
刘光运表示，虽然是着眼于单位内部需要，不要求强制执行，但这符合中国人的思维和惯常做法，能够调动各级财政机关、相关专业院校、咨询服务机构等进行宣传贯彻、培训和推介的积极性，在经济社会各领域形成知管理会计、懂管理会计、用管理会计的良好氛围，为实施管理会计搭好舆论平台，做好知识准备和人才储备。
应结合自身实际选择管理会计工具方法
在管理会计应用实践中，不但不同企业在行业、规模、发展阶段等方面存在差异，而且即便是同一行业在内部管理、信息化建设、风险管控等方面也差异迥然。
四川长虹电器股份有限公司财务总监胡嘉表示，企业将来应结合自身实际情况合理使用应用指引，选对管理会计工具方法，这是发挥管理会计应用指引导航作用的关键，也是能否很好地利用其为公司最大化创造价值的关键。
目前，企业应用管理会计存在碎片化、不系统的特征。对此，刘光运表示，在今后的实践中，企业应有计划、有步骤地系统利用应用指引所提供的工具方法：一要有文化基础，要做好宣传发动工作，既要建立群众基础，又要取得高管层的共识，形成良好的管理习惯和文化；二要有制度保证，要修订调整现有的制度，将管理会计应用指引的要义镶嵌到制度中；三要有组织保证，不一定要有专门的机构，但要有专岗或专人负责此事，否则，理念、原则都无法落地。
“应用指引征求意见稿实际上特别强调了环境适应概念，也就是企业运用工具方法的‘土壤’问题。”王斌说，企业应充分分析管理会计的应用环境，结合自身行业、规模、发展阶段等因素，选择适用的管理会计工具方法。同时，企业要注意在动态环境下相互适应的过程，这将对应用指引的应用效果产生影响。
在具体使用管理会计应用指引、导入管理会计工具时，李守武建议企业应遵循“成本效益原则”和“业财融合原则”，将管理会计工具方法真正在企业落地，将管理会计工具实践应用与企业业务流程融合，使管理会计工具成为经营决策的必备前置工具，充分使用管理会计信息支撑企业的相关决策，保障其实用性。
王斌也强调，管理会计不仅是业务部门的事情，实际上需要业务部门与财务部门都高度参与。财务部门与业务部门应该是伙伴关系，企业推动管理会计的应用，为财务部门打破自身藩篱提供了良好的契机。“财务部门在企业中的地位将发生革命性的改变，未来财务部门要进一步参与业务进程，要开门迎接自己的客户。”王斌预测道。
